Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые
Не все рекламные расходы учитываются в размере фактических затрат, некоторые из них нормируются. О том, какие расходы надо признавать в пределах норм, а какие нет, рассказали специалисты главного финансового ведомства.
Когда рекламные расходы нормируют
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц. Под неопределенным кругом понимаются лица, которые не могут быть заранее известны в качестве получателя рекламной информации. То есть в рекламе отсутствуют указания на то, кому она адресована. Об этом сказано в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624.
Расходы организации на рекламу включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, расходы на рекламу могут быть нормируемыми и ненормируемыми.
Список ненормируемых расходов является закрытым. К ним, например, относятся затраты на рекламные мероприятия через СМИ (объявления в печати, передача по радио, телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании. Расходы на иные виды рекламы, не поименованные в закрытом перечне, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, во время проведения рекламных кампаний, считаются нормируемыми. Таким образом, перечень нормируемых рекламных расходов является открытым.
Нормируемые рекламные расходы учитываются в налоговой базе в размере, не превышающем 1 процента от выручки (она определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ). Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, могут быть признаны в последующих (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285).
Рассмотрим отдельные виды рекламных расходов.
СМС-рассылка и почтовая рассылка. К нормируемым относятся расходы на смс-рассылку при условии, что налогоплательщик докажет факт того, что конкретные получатели этой информации заранее не известны. Так, в письме от 29 ноября 2013 г. № 03-03-06/2/51839 Минфин России отметил, что расходы на адресную рассылку информационных материалов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих (а не как рекламные) в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (в полном объеме). Если же целевая аудитория заранее не определена, то затраты на рассылку смс-сообщений рекламного характера могут быть учтены на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ в пределах установленной нормы (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479).
Аналогичный подход может быть применен в отношении почтовой рассылки. В письме УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2008 г. № 20-12/091764 отмечалось, что при заключении организацией договоров с филиалами ФГУП «Почта России», сотрудники которой доставляют рекламные материалы до конечных получателей, не известных заранее, указанная доставка может быть признана безадресной.
Видеоролики на телевизионных панелях в торговых залах. К нормируемым рекламным расходам причислены и затраты на создание и демонстрацию видеороликов на телевизионных панелях в торговых залах. Но если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации, то расходы отражаются в полном объеме (письма Минфина России от 17 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17267, от 6 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/631, от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/623).
Реклама на экране терминалов оплаты. Кроме того, распространение рекламы путем использования программного обеспечения, установленного в платежном терминале, затраты на размещение рекламных баннеров в терминалах экспресс-оплаты в целях налогообложения прибыли включаются в состав нормируемых рекламных расходов (письмо Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-03-06/1/287).
Расходы на дегустацию. Расходы на дегустацию производимой продукции с целью привлечения внимания неопределенного круга лиц могут быть включены в налоговую базу в пределах нормы. Об этом говорится в письме Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 3 мая 2007 г. № А13-16685/2005-21, от 27 февраля 2006 г. № А56-29688/2005.
Реклама в метро. Нормируются и расходы на рекламу, размещаемую во внутренних помещениях метрополитена. Такая реклама не может быть отнесена к наружной. Поэтому затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро принимаются для целей налогообложения в пределах нормы (письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588). Суды придерживаются в основном такой же позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2011 г. № А44-6339/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152). Однако есть решение и в пользу налогоплательщика, где сделан вывод, что реклама в метрополитене – это наружная реклама постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2007 г. № КА-А40/4651-07).
В какой момент признавать расходы
При методе начисления рекламные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Рекламные расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). На это указано и в письме Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-03-06/1/201.
Автор: Л. Лагутина, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.
Источник: «Главбух»
Похожие статьи:
Новости → Марсиане увидят земную рекламу
